南宫28说说印花税那些事之：纳税人及征税范围

　　南宫28说说印花税那些事之：纳税人及征税范围提到印花税，大家应该非常熟悉了，几乎所有的企业都需要缴纳印花税。从对税收收入的贡献来看，印花税是名副其实的小税种，并且税率较低，导致不少企业对印花税的缴纳不太重视。2021年6月10日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》），自2022年7月1日起施行。《印花税法》实施后，税务机关对印花税的征收管理随之加强，倒逼企业对印花税越来越重视。本文就印花税的纳税人及征收范围等进行解析，以飨读者。

　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。

　　印花税是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。从1624年世界上第一次在荷兰出现后，由于印花税“取微用宏”南宫28，简便易行，欧美各国竟相效法。丹麦在1660年、法国在1665年、美国在1671年、奥地利在1686年、英国在1694年先后开征了印花税。它在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行。

　　印花税的名称来自于中国。1889年（光绪15年）总理海军事务大臣奕劻奏请清政府开办用某种图案表示完税的税收制度。可能由于翻译原因所至，将其称为印花税。

　　辛亥后，北洋政府于1912年10月正式公布了《印花税法》，并于 1913年正式实施，这是中国征收印花税的起始。从1913年至1949年底，“中华”共印制发行了 9套印花税票，地方印制 29套印花税票。在此期间，中国党领导的各根据地、解放区也印制了多种印花税票。

　　中华人民共和国成立后，由于印花税税收不统一，中央政府于 1950年 1月 30日公布了《全国税政实施要则》，于 12月公布了《印花税暂行条例》，并于 1951年 1月公布了《印花税暂行条例施行细则》，从此统一了印花税的征收管理。

　　根据《印花税法》第一条的规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。即不管是单位还是个人，只要书立应税凭证，就需要缴纳印花税。

　　另外，根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号，以下简称22号公告）第一条的规定，关于纳税人的具体情形如下：

　　实务中，会存在受托或代理签订合同（或其他应税凭证）及以经办人的身份参与合同签订的情形，上述受托人、代理人及经办人实际上并不是合同的直接权利义务关系人，即他们无法享受履行合同带来的利益，也不能承担相关的合同责任，因此，他们不是印花税的纳税人，不需要缴纳印花税，应该由应税凭证的直接权利义务关系人缴纳印花税。

　　在委托业务中，一般情况下，资金提供方为委托人，金融机构（一般为银行）为受托人，实际使用资金的为借款人。在委托中，主要是委托人和借款人之间的借贷关系，金融机构主要提供类似流程性的服务，因此，印花税原则上应该由委托人和借款人缴纳。

　　但是，在委托中，借款合同是受托方和借款人签订的，为了和借款合同规定的当事人保持一致，22号公告规定，对于委托签订的借款合同，由受托人（金融机构）和借款人作为印花税的纳税人，委托人不缴纳印花税。

　　注：《印花税法》规定的借款合同，指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构（银保监会）批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同。

　　3.按买卖合同或者产权转移书据税目缴纳印花税的拍卖成交确认书纳税人，为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。

　　在拍卖业务中，拍卖人实际上只是提供拍卖服务，本身不属于被拍卖财产的产权人，也不是买受人，自然不需要缴纳印花税，印花税应由产权人及买受人缴纳。

　　由于印花税是行为税，根据《印花税法》第一条的规定，其征税范围包括书立应税凭证和证券交易两大类。

　　虽然印花税征收范围广泛南宫28，但并不是书立所有的凭证，都需要缴纳印花税，其征税范围仅指《印花税法》所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。与原《印花税暂行条例》相比，减少应税凭证的范围，降低了企业的税负。

　　证券交易印花税，从体量上看基本占据了印花税收入的半壁江山，但在《印花税法》出台以前，其不属于规定的征税税目，对其征税一直“师出无名”，立法明确以后，税率稳定不会随意变动，对资本市场来说，消除了一个不稳定因素，有利于维持市场信心。

　　根据《印花税法》第三条的规定，证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

　　（1）上述规定中的证券交易场所，是指在境内依法设立的各类全国性证券交易场所，具体包括：上海证券交易所、深圳证券交易所、北京证券交易所、全国中小企业股份转让系统（新三板）等。

　　（2）交易对象。仅对上市公司及新三板挂牌公司的股票和以股票为基础发行的存托凭证征收印花税，对期货交易、基金交易、国债及企业债券交易则不征收印花税。

　　（3）交易场所。证券交易不限于在依法设立的证券交易所内集中交易证券的行为，还包括场外协议转让、继承和赠与等非集中方式转让在证券交易所上市交易的证券的行为。

　　另外，根据规定，证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收，即针对证券交易，印花税单边征收，谁卖谁缴。

　　此外南宫28，根据《印花税税目税率表》相关备注内容，以下合同或产权转移书据不征收印花税：个人书立的动产买卖合同、管道运输合同、再保险合同、同业拆借合同及土地承包经营权及土地经营权转移书据。

　　以上是笔者对印花税纳税人及征税范围等所做的简要分析，希望能给大家了解该税种带来一定的帮助。另外，在分析时难免存在不足，欢迎大家批评指正。